南昌民德路会计从业资格证培训班请进【卓越昂立会计培训】平销返利如何开票和税务处理
南昌卓越昂立会计培训名师提醒您2016年会计初级职称报考时间为2015年11月13日至11月27日，考试时间为2016年5月14日至18日，更多关于助理会计师报考详情请咨询卓越昂立会计在线客服老师！
平销返利如何开票和税务处理
【案例资料】
商业企业甲公司为一般纳税人，生产企业乙公司是其常年货物供应商。20X3年7月甲公司共向乙公司购货11.7万元，甲公司按货物销售额的10％与乙公司结算返利，甲公司收到1.17万元的现金返利。甲公司向乙公司开具名称为“促销费”的普通发票1.17万元，乙公司将此发票作为扣税凭证计入“销售费用——促销费”。
【税收政策】
《税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发[2004]136号）：
一、商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则征收增值税或营业税：
（一）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。
（二）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。
二、商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。
三、应冲减进项税金的计算公式调整为：
当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率
【税务风险】
企业亏大了！
甲公司错开发票缴错了税，本应该冲减增值税进项税额却错缴了营业税！乙公司作为“销售费用——促销费”的扣税凭证属于不符合税法规定的发票，企业所得税税前不得扣除，需要纳税调整。若是乙公司按照税法规定开具红字专用发票，不但在企业所得税上可以冲减收入，而且在增值税上可以冲减销项税额！
【具体实操处理注意事项】
先要搞清楚业务实质，到底是属于增值税应税项目还是营业税应税项目，再根据税法规定看到底应该谁给谁开具发票，开具什么样的发票。只有根据税法规定开具和取得发票进行税务处理才是最没有税务风险的！
（1）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额，不征收营业税。商业企业不必开具任何发票，由生产企业按照销售折让开具专用发票，一种是在销售时发生的返还费用，将销售额和返还费用（折让额）开在同一张发票上；一种是在开具发票后发生的返还费用，按《增值税专用发票使用规定》开具红字专用发票。
上述案例，应由乙公司向甲公司开具红字专用发票，乙企业可以冲减收入1万元和销项税额0.17万元。
商业企业甲公司会计处理：
借：库存现金/银行存款 11700
贷：主营业务成本 10000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1700
若收到返利时，商品尚未售出，则冲减库存商品，
借：库存现金/银行存款 11700
贷：库存商品 10000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1700
生产企业乙公司会计处理：
借：库存现金/银行存款 -11700
贷：主营业务收入 -10000
应交税费——应交增值税（销项税额） -1700
（2）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税额，应按营业税的适用税目税率征收营业税。因此由商业企业开具服务业发票。
为回馈广员对南昌卓越昂立会计教育的信任与支持，领航会计就业班享惊爆团购优惠活动！更多详情请进南昌卓越昂立会计培训学校官网咨询！
如需免费获取更多会计学习资料，请进南昌卓越昂立会计培训学校官网（网址：jxonly.com），联系客服免费获取！网上预约报名会计课程可享受50元优惠！
温馨提示:活动最终解释权由卓越昂立会计教育所有。
南昌卓越昂立会计培训学校地址：南昌市八一大道财富广场A座19楼
南昌会计真账实操培训哪家好*卓越昂立会计教育，本土会计实战培训学校*！
